所谓成本，就是指医疗机构在营运过程中所有的费用支出,可区分为两大类「已耗用」与「未耗用」的支出。其管理观念与方法，依经营管理者之理念不同而有所不同。

对于能创造收益者，其管理考量在于能否有更大效益,因此其多寡与大小并非主要的思考重点;而不能创造效益者是一种损失，应该要加强管理。至于资产部分则应该以较长期效益为思考分析的重点。

01医疗机构成本的特性

医疗机构基于社会的责任，在于提供病患最优良品质的医疗服务・而不论病患之身份地位或其支付医疗费用的能力。然后尽其所能在高品质医疗服务下,降低成本以达成机构永续经管的目标。

对于无力负担医疗费用者,除政府、社区及善心人士提供支援或捐款外,有时亦须由医疗机构本着慈善事业救济人群的角色,提供免费的医疗服务或是相当数额的折扣,亦有医疗机构籍由本身所提拨的社会福利基金,或外界人士的捐款提供各种基金,作为对弱势族群协助其免于因经济障碍而造成无法接受医疗困境的特殊用途。

由于成本控制与管理是医疗机构经营的两大主轴,因此对于医疗机构成本的特性应有所了解。

一般而言,医疗机构的成本有下列几项特性：

01

间接分担的成本很多

因为组织的结构丶医疗设施与建筑物的特殊性，医疗机构直接可认定的成本包括:用人成本、药材成本、仪器设备使用成本及事务成本等，其他的成本大都属于公共性的成本,例如医院大厅丶等候室丶会议厅丶电梯丶卫生间等建筑设备成本。又如水、电、空调丶燃料等成本・因为缺乏明确的归属数据,因此在认定每个标的成本的技术是相当困难的。

02

各单位的独立性不易割分，成本分推方法困难

医疗机构因其疗作业的复杂性与连贯性,因此每个单位的切割不若一般生产事业单位的独立性高。况且医疗机构的组织,其部门单位的数量很多,各医务部门彼此缺乏明确的层级关系，是属于一种网状的互动关系,而分摊公共成本的金额相当大且性质各有不同,因此不易有一简单且有效率的分摊方法，例如:水电空调的成本,除非各科室均安装水电表,否则很难明确划分各单位的成本。

03

人事成本很高

医疗机构所提供的医疗服务,具有很高专业程度的性质，而且医疗服务也是人力密集的行业，因此疗机构必须雇用许多各具背景的专业人员,如医师丶医技人员丶护理人员与行政人员来提供专业性的服务。一般而言,在台湾地区一家医疗机构的用人费用，约占总成本的40~60%，较大型医院的人事成本更占所有成本的50%以上。

04

固定成本很高

为提供顾客产品或服务，无论是制造事业或是服务事业,都须要投入相当的固定成本始能开始营运。医疗机构所投入的固定成本，通常较一般事业机构还多，除了专业人员的固定薪资外,尚须购入各种昂贵的医疗仪器或各种特殊的装置设施才能提供适当的医疗服务。

一般医院的固定成本约占收70%以上,若以损益平衡的观点来看，医院的营运量必须达到一定的服务规模，才能完全涵盖固定成本进而创造利润,况且由于医疗疾病的不确定性，因此医疗机构的营运风险性亦相当高。

02成本的概念与分类

01

成本的概念

所谓成本，就是指医疗机构在营运过程中所有的费用支出,可区分为两大类「已耗用」与「未耗用」的支出。其管理观念与方法，依经营管理者之理念不同而有所不同。对于能创造收益者，其管理考量在于能否有更大效益,因此其多寡与大小并非主要的思考重点;而不能创造效益者是一种损失，应该要加强管理。至于资产部分则应该以较长期效益为思考分析的重点。

「未耗用」的支出，系为递延资产,例如预付之保险费等。另外如建筑设施丶重大仪器设备等，虽然其费用已经以现金的支付，但是实际上在会计的作业准则中,仍然是属于资产科目。

「已耗用」的支出，又分为两类(见图1):医疗机构成本概念及分类

❶能创造收入或获得经济效益的，称之为“费用“，如人事费、药材丶材料丶折旧费丶维修费、保险费、事务费、教学研究费等。

❷不能创造收入或不能产生经济效益者,称之为“损失”,如药材过期损失与设备减损等。

02

成本的分类

医疗机构为了便于成本的汇集，分析与运用，通常会将所发生的成本加以分类,分类的方式如下：

一、从成本控制的角度来看,包括：

❶标准成本:标准成本的设定，可作为比较的基础。

❷目标成本:机构或部门想要达到成本控制的目标值。

❸估计成本:活动或作业进行前所预估的成本。

❹实际成本:活动或作业发生后实际支出的成本。

二、从经营的角度来看，包括：

❶采购成本:为进行疗服务活动所需购置药材、仪器、原物料等采购作业活动所需的成本。

❷用人成本:人员的薪资、福利、保险、奖金类等费用属之。

❸设备成本:建筑物、医疗仪器、各种设施等属之。

❹管理费用:行政管理人员的薪资与相关活动费用等属之

三、从成本的层次角度来看，包括:

❶单位成本:指某一单位执行医疗作业或处置等所需花费的成本。

❷部门成本：指某一部门从事相关活动或作业所花费的成本。

❸总成本:指整个机构所发生的成本。

四、从成本之控制责任角度来看，包括：